高級會計實務(wù)基礎(chǔ)知識：企業(yè)風險管理目標設(shè)定
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企業(yè)風險管理目標設(shè)定
目標設(shè)定是信息搜集、事件識別、風險評估的前提。企業(yè)應(yīng)通過制定程序使各項目標與企業(yè)的使命相協(xié)調(diào)，并且確保所選擇的具體目標及其所面臨的風險在企業(yè)愿意承受的風險水平(即風險容量)的范圍內(nèi)，即目標設(shè)定環(huán)節(jié)應(yīng)確定風險容量和容限。
1.風險容量
風險容量與企業(yè)董事會風險偏好和可承受的風險水平(風險容忍度)相關(guān)。風險偏好可以分為高、中、低三種，由董事會確定，一般用定性表示。企業(yè)風險偏好一般應(yīng)當處于企業(yè)的風險容量之內(nèi)。企業(yè)可承受的風險水平應(yīng)盡可能用定量表示，主要決定因素包括：財務(wù)實力是否雄厚、運營能力是否高效、企業(yè)及品牌聲譽是否堅不可摧、企業(yè)營運市場的競爭能力等。風險容量反映了企業(yè)增長、風險和報酬之間可接受的平衡。
企業(yè)在戰(zhàn)略目標設(shè)定中將風險容量反映其中，有利于更好地指導資源配置，成功實施戰(zhàn)略，確保企業(yè)保持在它的風險容量內(nèi)。
【鏈接】所謂風險容量，廣義地講，就是企業(yè)在追求其價值增值過程中所愿意接受的風險程度和數(shù)量。它反映了企業(yè)的風險理念和管理哲學，同時對企業(yè)的文化與經(jīng)營風格產(chǎn)生影響。往往會引導企業(yè)的資源配置。
2.風險容限
風險容限是相對于目標實現(xiàn)所能接受的偏離程度。計量風險容限有利于目標的實現(xiàn)和分析目標未能實現(xiàn)的原因，風險容限能夠被計量，而且通常采用與目標相同的單位進行計量。
業(yè)績計量指標可以用來幫助確保實際的結(jié)果處于既定的風險容限之內(nèi)。例如。一家物流公司的目標是98%按時送達，可接受得時間偏差范圍是97%~100%;它的培訓目標是90%的通過率，可接受的成績是至少75%;它希望員工在24小時之內(nèi)答復所有客戶投訴，但是接受最多的25%可以在24~36小時之內(nèi)回復。
在確定風險容限的過程中，管理當局要考慮相關(guān)目標的重要性，并使風險容限與風險容量相協(xié)調(diào)。在風險容限之內(nèi)經(jīng)營能夠就主體保持在它的風險容量之內(nèi)向管理當局提供更大的保證，進而就主體將會實現(xiàn)其目標提供更高程度的慰藉。
風險的識別
1、 通過報表數(shù)據(jù)之間的對應(yīng)關(guān)系
本期期初等于上期期末+調(diào)整，本期累計等于上期累計數(shù)+本期發(fā)生數(shù)。同時分析有關(guān)項目變動情況，異常變動找出原因，識別風險。對同一報表中各科目之間的對應(yīng)關(guān)系，要考慮靜態(tài)與動態(tài)的平衡，即資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，利潤=收入-成本與費用，本期未分配利潤=上期未分配利潤+本期凈利潤。各項目之間也有一定的對應(yīng)關(guān)系，如主營業(yè)務(wù)收入與營業(yè)稅金與附加、所得稅、增值稅，應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)付賬款與存貨利息費用與短期（長期）借款等。
2、 利用審計報告
審計報告是注冊會計師經(jīng)過細致深入的調(diào)查取證的基礎(chǔ)上，由專業(yè)從業(yè)人員做出的，一般情況下，經(jīng)過會計師事務(wù)所審計的財務(wù)報告具有較高的可信度，雖然在目前環(huán)境下，中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德良莠不齊，審計報告的真實性的可信度值得懷疑，但是對審計報告及其附注進行分析仍能對利益相關(guān)者識別與應(yīng)對風險提供一定的幫助。
首先要關(guān)注會計師事務(wù)所及其變更，了解企業(yè)所聘請會計師事務(wù)所的資信狀況，如是否受到注協(xié)的處罰或證監(jiān)會的公開遣責，間接獲取其執(zhí)業(yè)水平與執(zhí)業(yè)質(zhì)量。對年度審計報告變更會計師事務(wù)所的更要引起關(guān)注，了解變更的背景和原因，是否通過會計師事務(wù)所操縱利潤，尤其是注冊會計師的風險態(tài)度也是一個重要方面。
其次要關(guān)注事務(wù)所所出具審計報告的類型，一般為標準和非標準審計意見兩種類型，其中出具非標準意見又出于不同的原因，要關(guān)注具體原因是什么，在目前競爭環(huán)境下，會計師事務(wù)所很少出具非標準意見審計報告，對出具非標準無保留意見的審計報告要特別引起關(guān)注，同時對標準無保留意見審計報告也不能全盤接收，如能關(guān)注到事務(wù)所對企業(yè)會計分錄的調(diào)整事項，要分析具體科目的調(diào)整原因，企業(yè)管理層對風險的態(tài)度。
3 、利用財務(wù)報表附注
首先關(guān)注企業(yè)重要的會計政策和會計估計的變更，會計準則不可能涉及到會計核算的所有方面，同時隨著企業(yè)經(jīng)營多樣化，市場環(huán)境復雜化，會計準則和會計制度越來越具有一定的靈活性，對同一筆業(yè)務(wù)和事項的會計處理可能存在多種可供選擇的方法，彈性很大，企業(yè)擁有越來越多的自主權(quán)來選擇或變更會計政策，所以要分析企業(yè)過去所采用的會計政策和會計估計的合理性，企業(yè)進行變更的原因，變更理由的充分性，是否符合企業(yè)發(fā)展，對利潤和其他科目的影響。
其次，關(guān)注或有事項，企業(yè)在經(jīng)營過程中經(jīng)常會遇到不確定性事項的發(fā)生，不確定性的事項對企業(yè)未來發(fā)展可能會產(chǎn)生較大的影響，導致企業(yè)資源的流出，其最終結(jié)果由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生加以決定，比如未決法律糾紛、對外擔保、售后服務(wù)、待執(zhí)行合同確定虧損、固定資產(chǎn)棄置費用等，根據(jù)會計準則的要求，如果符合預計負債確認條件，應(yīng)反映在資產(chǎn)負債表中的預計負債科目上，其它或有事項則在附注中進行披露，企業(yè)應(yīng)當披露或有負債，但是很少有上市公司在披露的財務(wù)報表上確認預計負債，甚至披露或有負債的都很少，這有是企業(yè)風險的信號，對特定行業(yè)，存在或有負債的情況或者是在其它附注中能看出企業(yè)存在或有負債，要引起特別關(guān)注。
再次，重點分析特殊會計科目，在前文對資產(chǎn)負債風險分析中已經(jīng)分析過企業(yè)容易利用應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、債務(wù)重組等調(diào)整會計利潤，對這些科目要認真分析，查找是否存在異常變動，以發(fā)現(xiàn)人為進行操縱來粉飾報表的可能。
4 、關(guān)注關(guān)聯(lián)交易
通過分析關(guān)聯(lián)交易，來判斷關(guān)聯(lián)交易為企業(yè)貢獻的利潤，剔除不真實、不公允的交易，確定企業(yè)實際盈利狀況，夯實資產(chǎn)負債真實性，首先要關(guān)注交聯(lián)交易定價公允性，其次要分析關(guān)聯(lián)交易是否產(chǎn)生現(xiàn)金流，這都需要根據(jù)實質(zhì)重于形式原則進行合理判斷。
比如應(yīng)收賬款正常情況下都為銷售商品或提供服務(wù)帶來的營業(yè)收入的增加，關(guān)聯(lián)方的資金拆借通過其他應(yīng)收（付）科目來反映，是否存在企業(yè)往來科目混淆，隱瞞關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象，在財務(wù)報表附注披露中對關(guān)聯(lián)方交易及拆借往來披露的真實性和完整性。
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