職工教育經費的會計處理和稅務處理差異

　　初級會計職稱考試僅僅考生人生的起點，想要成就一番事業(yè)，還需要付出更多的努力。小編為大家?guī)�來初級會計職稱考試干貨分享工薪三費中職工教育經費的會計處理和稅務處理差異，希望考生朋友們仔細閱讀，努力備考。

　　一、職工教育經費會計處理

　　根據《會計準則第9號——職工薪酬》(2014)第七條規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的職工教育經費應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產成本。

　　計提時：

　　借：生產成本、管理費用等

　　貸：應付職工薪酬——職工教育經費

　　使用時：

　　借：應付職工薪酬——職工教育經費

　　貸：銀行存款等

　　二、職工教育經費稅務處理

　　1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后年度結轉扣除”。

　　2、《關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2012]27號)文件規(guī)定，集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。財稅[2008]1號文也有此規(guī)定，但財稅[2012]27號文件在核算上提出了更高要求，即該項費用應單獨進行核算。

　　3、《關于扶持動漫產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》(財稅(2009)65號)規(guī)定，“經認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產動漫產品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。”

　　4、《關于完善技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2014]59號)規(guī)定，“經認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”

　　5、《關于中關村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)有關職工教育經費稅前扣除試點政策的通知》(財稅[2013]14號)規(guī)定，“試點地區(qū)內的高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”

　　6、《關于推進文化創(chuàng)意和設計服務與相關產業(yè)融合發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2014〕10號)規(guī)定，“文化創(chuàng)意和設計服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的符合條件的創(chuàng)意和設計費用，執(zhí)行稅前加計扣除政策。”需要注意的是該文件是國務院的文件，目前尚未見到財政部、國家稅務總局的配套文件。

　　7、《關于加快發(fā)展對外文化貿易的意見》(國發(fā)〔2014〕13號)規(guī)定，“在國務院批準的服務外包示范城市從事服務外包業(yè)務的文化企業(yè)，符合現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的技術先進型服務企業(yè)相關條件的，經認定可享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅和職工教育經費不超過工資薪金總額8%的部分稅前扣除政策。”需要注意的是該文件是國務院的文件，目前尚未見到財政部、國家稅務總局的配套文件。

　　8、《關于高新技術企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2015〕63號)規(guī)定，“高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”

　　三、職工教育經費的稅會差異與納稅調整

　　1、會計上計提的職工教育經費，未實際使用支出的部分，不得稅前扣除，在進行企業(yè)所得稅申報時應做應納稅所得額調增。

　　2、職工教育經費實際支出比例超限部分，在當年不得稅前扣除，在進行企業(yè)所得稅申報時應做應納稅所得額調增。在以后年度，當年的職工教育經費實際支出和以前年度結轉的未扣除職工教育經費(已經實際支出)可在比例內扣除。在以后年度如果扣除有以前年度結轉的職工教育經費，則應做應納稅所得額調減。

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