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有關(guān)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的畢業(yè)論文
隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍已經(jīng)不斷深入和發(fā)展，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題受到越來(lái)越多的關(guān)注。下面是小編為你整理的有關(guān)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的論文，希望對(duì)你有幫助。
高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及其改進(jìn)對(duì)策的畢業(yè)論文
【摘要】鑒于我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相對(duì)薄弱的現(xiàn)狀，有必要采取切實(shí)可行的措施，健全高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。本文對(duì)我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)和完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】高校;內(nèi)部控制;控制目標(biāo);對(duì)策
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)高等教育事業(yè)進(jìn)入了前所未有的快速發(fā)展時(shí)期，高等教育管理體制也發(fā)生了重大變革，學(xué)校成為獨(dú)立自主辦學(xué)的法人實(shí)體，高校逐漸脫離了單靠國(guó)家財(cái)政撥款的辦學(xué)狀況，形成了多渠道籌資的辦學(xué)模式;連續(xù)幾年的擴(kuò)招在使高校規(guī)模迅速擴(kuò)大的同時(shí)，資金的流量更是急劇膨脹。資金來(lái)源的多渠道和使用的多去向、巨額貸款、市場(chǎng)因素的滲透、監(jiān)督和控制的乏力等諸多因素共同作用，使高校在運(yùn)轉(zhuǎn)中聚積著越來(lái)越大的風(fēng)險(xiǎn)。健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)內(nèi)部控制力度已成為高校的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。
一、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)
內(nèi)部控制制度是一種以預(yù)防為主的控制制度，目的在于通過(guò)建立健全相關(guān)的制度和程序來(lái)遏制舞弊、減少錯(cuò)誤的發(fā)生，從而降低風(fēng)險(xiǎn)，保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高校內(nèi)部控制制度是高校為了確保學(xué)校教育事業(yè)活動(dòng)有序運(yùn)行、確保資產(chǎn)的安全、防止欺詐和舞弊行為、提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性、實(shí)現(xiàn)高校管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。高校內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施是高校財(cái)務(wù)管理與控制的一項(xiàng)非常重要的基礎(chǔ)工作。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是通過(guò)高校內(nèi)部部門(mén)和人員在明確責(zé)任分工的基礎(chǔ)上所進(jìn)行的相互聯(lián)系、相互協(xié)助、相互監(jiān)督和相互制約的行為規(guī)范，是單位內(nèi)部管理工作走上科學(xué)化、制度化、規(guī)范化的重要環(huán)節(jié)，是對(duì)國(guó)家制定實(shí)施的會(huì)計(jì)法律法規(guī)、規(guī)章制度的細(xì)化與補(bǔ)充，是國(guó)家法律規(guī)范與單位內(nèi)部科學(xué)管理需要的有機(jī)結(jié)合。根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：一是規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，它是《會(huì)計(jì)法》的靈魂和核心，而完善的單位內(nèi)部控制制度則是規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的基礎(chǔ)。二是堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，減少、杜絕國(guó)有資產(chǎn)被侵占或重大損失的案件發(fā)生，保護(hù)高校資產(chǎn)的安全、完整。三是確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部控制規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。高校建立內(nèi)部控制制度，就是要按照法律法規(guī)的要求，明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的操作程序和行為規(guī)范，使職工遵紀(jì)守法，努力工作，確保學(xué)校教學(xué)科研工作健康有序開(kāi)展。四是保證高校能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并控制風(fēng)險(xiǎn)。高校應(yīng)在籌資和投資等各個(gè)環(huán)節(jié)采取必要的防范風(fēng)險(xiǎn)措施，以增強(qiáng)高校適應(yīng)環(huán)境的應(yīng)變能力及抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，這是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。五是有效控制辦學(xué)成本。
控制高校辦學(xué)成本、費(fèi)用，減少不必要的開(kāi)支，以保證教學(xué)、科研等各項(xiàng)工作高效有序地進(jìn)行。
二、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀分析
(一)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念淡薄
現(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，不適合成本計(jì)算的需要，不注重反映教育成本和辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致高校普遍存在內(nèi)部控制觀念淡薄的現(xiàn)象。長(zhǎng)期以來(lái)，由于受傳統(tǒng)教育管理思想和模式的影響，高校管理者大多只注重教學(xué)、擴(kuò)招、創(chuàng)收和科研工作，缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理理念，對(duì)學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，忽視內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施。有的高校沒(méi)有按《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》建立健全學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度;有的雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制但很不健全，如僅制定了貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)方面的內(nèi)部控制，沒(méi)有嚴(yán)格進(jìn)行授權(quán)控制和對(duì)不相容崗位進(jìn)行分離;有的即使制定了較為全面的內(nèi)部控制制度，但僅僅“印在紙上，掛在墻上”，執(zhí)行不力，對(duì)違規(guī)行為一味寬容，按所謂的“特殊”情況處理，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。此外，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念淡薄，致使總會(huì)計(jì)師的地位與作用未得到應(yīng)有的重視，《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定“符合條件的高等學(xué)校，應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，協(xié)助校長(zhǎng)全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財(cái)務(wù)工作。”當(dāng)前，高校資金需求量大，籌資渠道多樣化，致使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，要求會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。資金在高校管理中實(shí)質(zhì)上正在發(fā)揮著指揮棒的作用，高校財(cái)務(wù)管理要將大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對(duì)決策有用的信息，以減少?zèng)Q策的不確定性。會(huì)計(jì)信息在支持科學(xué)決策、引導(dǎo)資源配置、提高管理水平、推動(dòng)合理分配中，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。但是設(shè)置總會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)理財(cái)、專家管理的高等學(xué)校并不多見(jiàn)，總會(huì)計(jì)師的地位在高校財(cái)務(wù)工作中還未得到共識(shí)，財(cái)務(wù)管理未實(shí)質(zhì)性地進(jìn)入高校管理決策層。
(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)不健全
雖然我國(guó)近些年加大了對(duì)內(nèi)部控制理論建設(shè)的力度，但限于我國(guó)法制建設(shè)的實(shí)際情況，已發(fā)布實(shí)施的有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個(gè)相對(duì)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論體系。如《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法律法規(guī)主要是從行業(yè)的角度予以規(guī)定，相互之間缺乏聯(lián)系。由于沒(méi)有專門(mén)針對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)作指導(dǎo)，高校結(jié)合自身情況制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也不健全，從而妨礙了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范作用的發(fā)揮。
(三)內(nèi)部控制內(nèi)容和范圍缺失
長(zhǎng)期以來(lái)，高校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是以財(cái)政撥款為主，這就使得部分高校產(chǎn)生了重計(jì)劃輕執(zhí)行和考核，重財(cái)輕物的偏差觀念。如有的學(xué)校對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和工程物資沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格管理，對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和工程物資采購(gòu)、驗(yàn)收保管、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，其出入庫(kù)未按規(guī)定程序辦理，未定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，沒(méi)有真正使賬賬、賬實(shí)、賬卡相符。對(duì)多年來(lái)資產(chǎn)的短缺、積壓、毀損、報(bào)廢等不及時(shí)處理，致使巨額潛虧隱藏在庫(kù)存中，造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的不斷拓展，不少高校在資金的對(duì)外投資中存在內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。如有的學(xué)校在資金對(duì)外投資中，為片面追求資金的高收益，出現(xiàn)了資金投向不合理、投資期滿難以收回、投資效益不好等情況，給學(xué)校造成了損失。
(四)內(nèi)部控制未能發(fā)揮“一支筆”的作用
《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，這表明單位重大開(kāi)支都應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位負(fù)責(zé)人審批�！陡叩葘W(xué)校財(cái)務(wù)制度》也規(guī)定，高等學(xué)校應(yīng)實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制，但是在實(shí)際工作中，卻出現(xiàn)政出多門(mén)，財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)條塊分割、多頭操作的局面，財(cái)務(wù)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”的工作力度明顯不夠。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及人事、資金投入及使用、物資設(shè)備、建筑設(shè)施等多個(gè)部門(mén)，各部門(mén)雖有自身成熟的內(nèi)部管理辦法和控制手段，但在整體的相互牽制上卻缺乏有效的銜接和綜合控制，容易造成綜合運(yùn)用上的松散，整體運(yùn)行上的重疊、矛盾、低效率。這樣就帶來(lái)了資源配置失調(diào)，難以集中財(cái)力發(fā)揮資金效益，甚至出現(xiàn)失控的情況，從而制約學(xué)校的發(fā)展。
(五)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)控措施
高校處在快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，客觀上提供了廣闊的發(fā)展空間和前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)不可避免地會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)�，F(xiàn)階段高校面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)。目前高校普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理和防范機(jī)制，決策隨意，有些高校在對(duì)外投資、籌資時(shí)，未進(jìn)行投資、籌資可行性分析，未按申請(qǐng)、論證、審批、實(shí)施程序進(jìn)行操作，對(duì)外投資、籌資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的集體決策機(jī)制尚未有效形成;有些高校在重大項(xiàng)目決策時(shí)，被學(xué)校行政所左右，沒(méi)有進(jìn)行項(xiàng)目可行性論證，沒(méi)有相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制措施，盲目擴(kuò)張，超規(guī)模投資、過(guò)度舉債，使高校面臨巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
(六)預(yù)算缺乏權(quán)威性和嚴(yán)肅性
高等學(xué)校預(yù)算體制是處理校級(jí)和二級(jí)單位以及基層單位之間財(cái)務(wù)關(guān)系的各種制度的總稱，是高等學(xué)校預(yù)算編制、執(zhí)行、決算以及實(shí)施預(yù)算監(jiān)督的制度依據(jù)和法律依據(jù)，是學(xué)校財(cái)務(wù)管理體制的主要環(huán)節(jié)。目前有的高校預(yù)算管理還不規(guī)范，預(yù)算缺乏權(quán)威性和嚴(yán)肅性。學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算一經(jīng)教代會(huì)批準(zhǔn)或黨委會(huì)批準(zhǔn)，具有權(quán)威性、指令性和約束力，任何單位和個(gè)人都無(wú)權(quán)隨意變更。對(duì)于未列入預(yù)算又非辦不可的項(xiàng)目，應(yīng)按規(guī)定程序調(diào)整預(yù)算。然而現(xiàn)實(shí)中，預(yù)算法規(guī)觀念淡薄，存在預(yù)算歸預(yù)算，執(zhí)行歸執(zhí)行，管理松散，控制不嚴(yán)的現(xiàn)象。此外，預(yù)算缺乏差異分析。許多高校在預(yù)算管理過(guò)程中忽視預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析，不能為改進(jìn)預(yù)算管理提供參考，不能為下一年度更合理有效地編制預(yù)算打造基礎(chǔ)。
三、完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策
(一)增強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念
根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》的要求，單位應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念，重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，安排專門(mén)機(jī)構(gòu)或者專門(mén)人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部控制的.貫徹實(shí)施。高校改革的不斷深化不僅要求對(duì)國(guó)內(nèi)已有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論進(jìn)行總結(jié)，還要求學(xué)習(xí)和理解國(guó)際上的內(nèi)部控制先進(jìn)理論，汲取其精華。同時(shí)，對(duì)國(guó)內(nèi)外內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)研，廣泛征求意見(jiàn)，在已發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立健全其他具體的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范及相關(guān)操作規(guī)范，從而形成一個(gè)較完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系，對(duì)我國(guó)包括高校在內(nèi)的所有單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)起指導(dǎo)和規(guī)范作用。
(二)建立嚴(yán)格的預(yù)算控制制度
建立嚴(yán)格的預(yù)算控制制度是高校內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。預(yù)算控制涵蓋了學(xué)校教育活動(dòng)的全過(guò)程，不是簡(jiǎn)單的對(duì)預(yù)算編制的控制，而是包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核等在內(nèi)的整體的動(dòng)態(tài)控制。其基本要求是：第一，實(shí)行負(fù)責(zé)人限額審批制度，限額以上實(shí)行集體審批，嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出。第二，全部收支事項(xiàng)均納入預(yù)算范圍，統(tǒng)一核算。第三，嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序。預(yù)算執(zhí)行中，因客觀原因需要調(diào)整已定預(yù)算的，應(yīng)對(duì)調(diào)整時(shí)間、方法、程序等作相應(yīng)規(guī)定，經(jīng)過(guò)逐級(jí)審批方可調(diào)整。第四，及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算執(zhí)行完畢，應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、考核。第五，對(duì)具體執(zhí)行預(yù)算的學(xué)院、處室實(shí)行權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一的考核和激勵(lì)機(jī)制，并由審計(jì)部門(mén)監(jiān)督執(zhí)行。
(三)完善內(nèi)部控制內(nèi)容及范圍
內(nèi)部控制制度是一個(gè)有機(jī)整體，其各種內(nèi)部控制方法的運(yùn)用既要求涵蓋全面，又需要突出重點(diǎn)。在具體實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的工作：第一，建立總會(huì)計(jì)師制度。總會(huì)計(jì)師的設(shè)置對(duì)學(xué)校編制和執(zhí)行預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、信貸計(jì)劃，擬定財(cái)務(wù)方案，開(kāi)辟財(cái)源，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，督促本單位降低消耗、節(jié)約費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益等將發(fā)揮積極的作用。第二，明確學(xué)校組織結(jié)構(gòu)中的職責(zé)分工，注重相互牽制。按照既相互約束又不降低工作效率的原則，合理劃分學(xué)校各職能部門(mén)的職權(quán)，做到審批、實(shí)施、采購(gòu)、驗(yàn)收保管、會(huì)計(jì)核算、審計(jì)等各項(xiàng)工作由不同的部門(mén)來(lái)操作，同時(shí)確保學(xué)校財(cái)務(wù)的集中統(tǒng)一管理。
(四)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)控力度
高校需要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和應(yīng)對(duì)機(jī)制。高校應(yīng)對(duì)籌資方向、籌資渠道、籌資規(guī)模、償還來(lái)源、資金用途及效益、存在的風(fēng)險(xiǎn)等諸方面實(shí)施全面控制。規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)是抓好投資的可行性分析，并根據(jù)項(xiàng)目和金額的大小確定審批權(quán)限，對(duì)投資過(guò)程中可能出現(xiàn)的負(fù)面因素應(yīng)制定應(yīng)對(duì)預(yù)案，建立完善的投資分析制度。同時(shí)，高校應(yīng)注重加強(qiáng)內(nèi)外部的審計(jì)監(jiān)督。學(xué)校的審計(jì)部門(mén)應(yīng)著重對(duì)學(xué)校的大宗物資采購(gòu)、工程招標(biāo)等重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和學(xué)校負(fù)責(zé)人離任進(jìn)行審計(jì);此外各級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的指導(dǎo)和檢查。財(cái)政部門(mén)制定的有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有著規(guī)范和指導(dǎo)作用，并且財(cái)政部門(mén)就有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制而進(jìn)行的各項(xiàng)檢查及驗(yàn)收等，又能從外部有效地促進(jìn)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的實(shí)施。
(五)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系
為了保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的順利實(shí)施，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制作用，一方面，要加強(qiáng)對(duì)員工特別是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)人員的激勵(lì)，明晰責(zé)權(quán)利，對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的先進(jìn)單位和個(gè)人給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)于違規(guī)違章的，要給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與年度考核和職務(wù)升降掛鉤。另一方面，應(yīng)建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系，定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，重點(diǎn)應(yīng)放在學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行。根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作出及時(shí)修正，只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。
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高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制保障措施研究的畢業(yè)論文
隨著國(guó)家科教興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施和國(guó)家對(duì)高等學(xué)校管理體制的改革，各高校抓住機(jī)遇，加快發(fā)展，高校對(duì)資產(chǎn)的分配自主權(quán)也隨之進(jìn)一步擴(kuò)大，致使各高校的資產(chǎn)和負(fù)債總量大幅度增加，辦學(xué)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)行為趨于多元化，其財(cái)務(wù)工作也面臨著更為復(fù)雜的局面。2006年3月29日，國(guó)家審計(jì)署公布了18所部屬高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果，發(fā)現(xiàn)18所高校亂收費(fèi)總計(jì)達(dá)8.68億元，債務(wù)總額達(dá)72.75億元。為此，進(jìn)一步健全和完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已成為學(xué)校財(cái)經(jīng)工作的當(dāng)務(wù)之急。
一、高等學(xué)校實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性
(一)加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求高校在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的大潮中，面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)和復(fù)雜的局面，而要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，只有建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和有效的運(yùn)行機(jī)制，才能保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從容面對(duì)未來(lái)的挑戰(zhàn)。近些年來(lái)，出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象的高校。往往缺乏最基本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在國(guó)際上特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家有了很大發(fā)展，從理論到實(shí)務(wù)，其內(nèi)容不斷豐富，有許多成功的經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》從法律的角度對(duì)內(nèi)部控制作出了規(guī)定。因此，在新的形勢(shì)下，高度重視高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)問(wèn)題。是有效堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全、防止舞弊，遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的必然要求。
(二)加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是高校健康發(fā)展的需要近年來(lái)，高校規(guī)模日益擴(kuò)大。教學(xué)科研業(yè)務(wù)量大大增加。要想使高校各業(yè)務(wù)部門(mén)有秩序和有效率地進(jìn)行教學(xué)科研等活動(dòng)，必須依靠科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)控技術(shù)來(lái)協(xié)調(diào)、組織、控制各部門(mén)的活動(dòng)，調(diào)整處理各部門(mén)和管理人員的關(guān)系。隨著教育體制改革的深入，高等院校已經(jīng)脫離了單一依靠國(guó)家財(cái)政撥款的辦學(xué)狀況，步入了多渠道籌資的辦學(xué)模式。資金使用已經(jīng)涉及到教學(xué)科研、物資采購(gòu)、基本建設(shè)等方方面面。要使大量的資金籌集和使用活動(dòng)健康有序的進(jìn)行，就需要建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
(三)加強(qiáng)高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保證教育管理信息和財(cái)務(wù)資料真實(shí)、完整的需要高校的管理層需要及時(shí)獲得和占有準(zhǔn)確的資料和信息，以便作出正確的判斷和決策。這些資料和信息主要包括兩大類：一類是教育管理及業(yè)務(wù)活動(dòng)方面的信息;另一類是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的信息。這些信息是管理者進(jìn)行判斷和決策的依據(jù)，同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息也是國(guó)家制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策或決策的依據(jù)。因此，只有通過(guò)制定和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序。科學(xué)合理地劃分職責(zé)范圍，建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制，才能確保國(guó)家相關(guān)法律在高校的有效執(zhí)行，從而規(guī)范高校的經(jīng)濟(jì)工作秩序，保證教育管理信息和財(cái)務(wù)資料真實(shí)、完整。
二、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題
《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第四十七條規(guī)定：“高等學(xué)校必須接受國(guó)家有關(guān)部門(mén)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，并建立嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)督制度。”《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。”這些法規(guī)制度進(jìn)一步從法律的角度強(qiáng)調(diào)了高校須建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。目前，各高校大都建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。但具體實(shí)施情況卻不盡如人意。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄長(zhǎng)期以來(lái)，由于受傳統(tǒng)教育管理思想和模式慣性的影響，部分高校在思想上、觀念上、管理上尚未完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新情況，沒(méi)有完全認(rèn)識(shí)到高校是獨(dú)立的法人的含義，“高校經(jīng)營(yíng)”對(duì)許多人而言還是陌生概念。高校管理者大多只注重教學(xué)、科研等工作，缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理理念，對(duì)學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，忽視內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，有的即使制定了內(nèi)部控制制度也難以落實(shí)。使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，形成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)上脫節(jié)、執(zhí)行中有漏洞的現(xiàn)狀。
(二)內(nèi)控制度存在薄弱環(huán)節(jié)長(zhǎng)期以來(lái)，高校經(jīng)費(fèi)的來(lái)源渠道比較單一，主要是依靠財(cái)政撥款。這就使得部分高校產(chǎn)生了重計(jì)劃輕考核、重錢(qián)輕物的思想，對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和工程物資沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格管理，對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和工程物資的采購(gòu)、驗(yàn)收保管、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，其出入庫(kù)未按規(guī)定程序辦理，未定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，造成資產(chǎn)不清、賬賬不符、賬實(shí)不符。目前，隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，各高校都在加大投資、擴(kuò)大規(guī)模以加速發(fā)展，有些高校缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)論證，盲目擴(kuò)張，存在投資無(wú)法收回的.情況，決策缺乏有效的監(jiān)督、控制機(jī)制。
(三)預(yù)算的功能作用尚未充分發(fā)揮預(yù)算作為高校財(cái)務(wù)管理的主要手段，對(duì)規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理、調(diào)節(jié)高校財(cái)務(wù)收支具有重要作用。但這種作用在現(xiàn)實(shí)中未能充分發(fā)揮，1.部門(mén)預(yù)算不能對(duì)單位的財(cái)務(wù)收支有硬性約束，預(yù)算執(zhí)行失控：(1)部門(mén)預(yù)算尚未涵蓋單位全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)(如橫向科研經(jīng)費(fèi))：(2)各高校一般在每年的七、八月份上報(bào)下年度的部門(mén)預(yù)算，此時(shí)招生計(jì)劃、支出項(xiàng)目等均不能落實(shí)，而學(xué)校預(yù)算一般是在當(dāng)年的三、四月份，與當(dāng)年的實(shí)際情況基本吻合，所以，部門(mén)預(yù)算和學(xué)校預(yù)算之間存在著兩張皮問(wèn)題。2.許多高校在編制預(yù)算時(shí)，定額測(cè)定不合理，沒(méi)有充分的基礎(chǔ)資料，無(wú)嚴(yán)格的測(cè)定方法，采用簡(jiǎn)單的“基數(shù)+增長(zhǎng)”的編制方法，使得高校經(jīng)費(fèi)預(yù)算只能增加、不能減少，“赤字預(yù)算”現(xiàn)象普遍，而且還會(huì)出現(xiàn)校內(nèi)各部門(mén)互相爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題，不能達(dá)到合理配置高校資源的目的。
(四)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)控力度不夠在高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系構(gòu)建中，內(nèi)部審計(jì)控制的作用在于監(jiān)督學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求，檢查評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效性，提供完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和糾錯(cuò)防弊的建議。目前，在高校中普通存在內(nèi)部審計(jì)力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)高校內(nèi)部審計(jì)需要的現(xiàn)象，審計(jì)的監(jiān)督效果不盡如人意，未能有效地履行其再監(jiān)督的職能。一些單位經(jīng)常是事后審計(jì)，使審計(jì)工作陷于被動(dòng)，一方面難以作出準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià);另一方面審計(jì)結(jié)論難以落實(shí)，不能起到審計(jì)應(yīng)有的威懾作用，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)控力度薄弱。
三、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的保障措施
(一)增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是高校管理的重要組成部分，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要單位各管理部門(mén)之間的通力協(xié)作和組織上強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)，需要全校教職員工注意控制好每一個(gè)環(huán)節(jié)，不能流于形式。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力，要明確責(zé)任、規(guī)范運(yùn)行，逐步健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度并持之以恒地加以有效實(shí)施。高校內(nèi)部還應(yīng)建立以校長(zhǎng)為首的校內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)總會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)工作中的地位，提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，認(rèn)真履行《會(huì)計(jì)法》賦予的法定職責(zé)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，不以個(gè)人意志左右內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以保證其正常、有效地運(yùn)行。
(二)營(yíng)造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境所謂控制環(huán)境，是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序和效率產(chǎn)生影響的各種因素。影響控制環(huán)境建設(shè)的因素包括誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀、評(píng)定員工的能力、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配和授權(quán)、人力資源政策等。對(duì)高校而言，控制環(huán)境構(gòu)成高校的控制氛圍，影響高校教職工的控制意識(shí)和實(shí)施控制的自覺(jué)性，提供高校紀(jì)律，塑造高校文化，是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)和保證，直接關(guān)系到高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貫徹及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，高校管理層應(yīng)營(yíng)造有效而合理的控制環(huán)境，使全校教職員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，以提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自覺(jué)性。
(三)強(qiáng)化高校預(yù)算管理高校預(yù)算是學(xué)校年度內(nèi)要完成的事業(yè)計(jì)劃和工作任務(wù)的貨幣表現(xiàn)，是學(xué)校日常組織收入、控制支出的依據(jù)。強(qiáng)化預(yù)算管理，1.要把部門(mén)預(yù)算和校內(nèi)綜合預(yù)算合二為一，部門(mén)預(yù)算就是學(xué)校每年執(zhí)行的預(yù)算，這需要各有關(guān)部門(mén)的協(xié)作、配合;2.高校在編制預(yù)算時(shí)改進(jìn)預(yù)算編制辦法，盡量采取零基預(yù)算的編制方法，細(xì)化項(xiàng)目預(yù)算，制定科學(xué)合理的定額，控制各種隨意性開(kāi)支，增強(qiáng)預(yù)算編制的嚴(yán)肅性、合理性和有效性;3.在預(yù)算執(zhí)行中要嚴(yán)格控制各項(xiàng)收支，并且要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)部門(mén)財(cái)務(wù)規(guī)章規(guī)定的開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。不得隨意改變資金用途和支出規(guī)模;4建立預(yù)算的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，完善預(yù)算控制制度，把責(zé)任落實(shí)到人、到事，并對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，提高資金的使用效益。
(四)充分重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中“人”的因素“人”是實(shí)施高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由人去履行的，并受人的制約。高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的失效、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，其行為主體都是人(指高等學(xué)校從管理層到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員)，因此要充分重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中“人”的因素，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。為此，高校應(yīng)加強(qiáng)以下幾方面的工作：1對(duì)重要崗位人員的配備和選拔，應(yīng)全面考察其德、能、才、績(jī)等綜合素質(zhì)，確保各崗位人員的素質(zhì)要求;2積極組織有關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家和地方政府頒發(fā)的財(cái)政政策法規(guī)、制度、守則和財(cái)政紀(jì)律，增強(qiáng)其貫徹執(zhí)行的自覺(jué)性，提高法治意識(shí);3，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，樹(shù)立愛(ài)崗敬業(yè)、廉潔奉公的精神，教育會(huì)計(jì)人員自覺(jué)遵守和執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內(nèi)部控制制約機(jī)制;4.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的實(shí)際業(yè)務(wù)能力和水平，會(huì)計(jì)人員不僅要具備專業(yè)知識(shí)，還要熟悉與財(cái)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù);5.健全對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核和評(píng)估辦法。促進(jìn)會(huì)計(jì)人員自覺(jué)地接受約束，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
(五)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是為了控制學(xué)校內(nèi)部的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使之都能嚴(yán)格按照計(jì)劃規(guī)定的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行，以保證學(xué)校計(jì)劃任務(wù)的完成，最直接的目標(biāo)是防止差錯(cuò)和舞弊行為。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)滲透到高校內(nèi)部管理的各個(gè)層次，覆蓋所有的部門(mén)，涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一個(gè)有機(jī)整體，既要求涵蓋全面，又需要突出重點(diǎn)。在制定財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，要把握三個(gè)方面：1.注重責(zé)任牽制，在機(jī)構(gòu)設(shè)置與崗位分工時(shí)，一定要明確各部門(mén)組織及上崗個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，并要規(guī)定追究、查處責(zé)任的措施與獎(jiǎng)懲辦法;2.以預(yù)防控制為主，事后控制為輔，防止學(xué)校的管理發(fā)生無(wú)效率或不法行為，如許多高校紛紛利用銀行貸款進(jìn)行建設(shè)，過(guò)度舉債就會(huì)為高校帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此。高校就要建立籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，對(duì)籌資方向、渠道、規(guī)模、用途、償還來(lái)源、存在的風(fēng)險(xiǎn)等諸方面實(shí)施全面控制，建立完善的投資分析控制制度;3.注重程序制約，對(duì)主要業(yè)務(wù)的控制，特別是對(duì)實(shí)物資產(chǎn)、物資設(shè)備采購(gòu)、基建項(xiàng)目招投標(biāo)等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的薄弱環(huán)節(jié)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序。
(六)加大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)控力度單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制、政府監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督組成的“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系要求高校健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。針對(duì)高校中存在的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)控力度不夠的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，1.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力;2.審計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)是否嚴(yán)密有效，能否防止、發(fā)現(xiàn)和更正可能出現(xiàn)的差錯(cuò)和舞弊;3.審計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施是否一貫有效實(shí)施，還要對(duì)學(xué)校投資項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、審批程序以及投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算、投資收益、投資管理等情況進(jìn)行定期審計(jì)或?qū)徲?jì)抽查;4.對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作出評(píng)價(jià)，并提出完善的意見(jiàn)和建議。另外，各級(jí)行政主管部門(mén)應(yīng)定期加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的指導(dǎo)和檢查，通過(guò)檢查來(lái)確保單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施。
高校實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度局限與策略畢業(yè)論文
高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是高校為了確保教育事業(yè)活動(dòng)有序進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，提高資金的使用效率，以及保證國(guó)家法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，為實(shí)現(xiàn)其既定的目標(biāo)，針對(duì)高校價(jià)值運(yùn)動(dòng)而建立的具有自我調(diào)節(jié)功能的開(kāi)放性監(jiān)控體系。但任何事物都不是盡善盡美的，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也同樣存在其固有的、不可避免的局限性，本文從制度方面提出了高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制應(yīng)用中的局限，并提出了應(yīng)謹(jǐn)慎的舉措。
一、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性
健全有效的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，不僅能保證高校會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)收支的有效合法和財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，還能保證高校教學(xué)、科研活動(dòng)的效率性、效果性以及高校發(fā)展決策和國(guó)家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。但任何事物都不是盡善盡美的，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也同樣存在其固有的、不可避免的局限性，一般而言，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性主要表現(xiàn)為：
1、如果高校內(nèi)部行使會(huì)計(jì)控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營(yíng)私舞弊，即使設(shè)計(jì)良好的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，也不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的效能。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為高校管理的一個(gè)組成部分，它理所當(dāng)然的要按照其管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是高校負(fù)責(zé)人的決策更是起決定作用。決策出了問(wèn)題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也就失去了應(yīng)有的控制效能。
2、如果高校內(nèi)部不相容職務(wù)的人員相互串通作弊，與此相關(guān)的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就會(huì)失去作用。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一條重要原則就是將不相容職務(wù)進(jìn)行分離。在實(shí)際工作中，如果處于不相容職務(wù)上的有關(guān)人員相互串通、相互勾結(jié)，共同作弊，如出納與會(huì)計(jì)串通作弊，就失去了不同職務(wù)相互制約的基本前提，那么再好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也形同虛設(shè)，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也就很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施會(huì)受到人員素質(zhì)的制約。干任何事情，人的因素都是至關(guān)重要的，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由人建立的，也要由人來(lái)行使。如果高校內(nèi)部行使會(huì)計(jì)控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，就會(huì)影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制功能的正
常發(fā)揮。因?yàn)槿舾咝?nèi)部行使會(huì)計(jì)控制職能的人員未能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求，可能會(huì)造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。例如：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行人員內(nèi)部控制觀念淡薄、內(nèi)部控制意識(shí)缺乏、錯(cuò)誤理解控制要求，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的程序
或措施經(jīng)常誤解、誤判，那么設(shè)計(jì)再好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也很難充分發(fā)揮作用。
4、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制通常受到控制成本的制約。高校在制定或選擇內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法時(shí)，由于成本效益原則，可能選擇一些控制成本相對(duì)較低而非絕對(duì)嚴(yán)密的控制方法，這就使得一些科學(xué)嚴(yán)密但成本高的控制方法不被采用。高校實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成本效益問(wèn)題也會(huì)影響其效能，會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)越多、控制實(shí)施越復(fù)雜，相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制成本也就越高，同時(shí)也會(huì)影響高校教學(xué)、科研活動(dòng)的效率。因此，在設(shè)計(jì)和實(shí)施高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，高校必然要考慮控制成本與控制效果之比。
5、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制常常會(huì)受到例外事項(xiàng)的制約。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不可能面面俱到，它一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，而且一旦設(shè)置就具有相對(duì)穩(wěn)定性，因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用，臨時(shí)控制則可能不及時(shí)，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用有可能因環(huán)境條件的改變而失效。
二、高校實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)注意的問(wèn)題
1、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)需要與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng)新。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)只能根據(jù)現(xiàn)實(shí)的和已經(jīng)掌握的情況加以考慮，但是實(shí)際在發(fā)展，高校在變化，原來(lái)的制度可能對(duì)新的情況缺乏控制力，以致出現(xiàn)漏洞。所以，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)不是一勞永逸的'，需要我們發(fā)揚(yáng)與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng)新的精神，這就要求我們針對(duì)出現(xiàn)的新情況，及時(shí)修訂高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以防范新的風(fēng)險(xiǎn)。
2、考慮到成本效益原則及各高校的實(shí)際情況，沒(méi)有必要對(duì)事事都實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)之一是查錯(cuò)防弊，但是它并不能杜絕所有大大小小的錯(cuò)誤，實(shí)際上也做不到這一點(diǎn)。因?yàn)閷?shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是要付出代價(jià)的，如果實(shí)際控制的成本超過(guò)沒(méi)有控制而造成的損失，那就應(yīng)堅(jiān)持成本效益原則，減少或放棄控制，將這些漏洞或風(fēng)險(xiǎn)控制在相對(duì)安全范圍之內(nèi)即可。
3、應(yīng)定期檢查高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有其固有的缺陷，例如，如果有兩個(gè)以上的職工相互勾結(jié)，共同舞弊，或者執(zhí)行制度的職工態(tài)度不認(rèn)真、濫用職權(quán)，就會(huì)使建立在職務(wù)分工基礎(chǔ)上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制解體，失去控制力。為此，要有針對(duì)性地做好會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育工作，提高會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平，使其知識(shí)和技能不斷得到更新、補(bǔ)充、拓展和提高，以適應(yīng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的需要。值得注意的是，在盡量發(fā)揮防護(hù)性控制作用的同時(shí)，高校內(nèi)相關(guān)管理部門(mén)的定期檢查也是必不可少的。
總之，我們要深刻理解新《會(huì)計(jì)法》關(guān)于實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的規(guī)定，嚴(yán)格按照國(guó)家制定的有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范來(lái)建立健全高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，注意克服高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺陷，使高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施有一個(gè)較好的基礎(chǔ)。
實(shí)踐證明，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度貫穿于高校內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行過(guò)程之中，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量就有保證，各類違紀(jì)、錯(cuò)、弊事端就會(huì)減少，并能促進(jìn)辦學(xué)效率和教學(xué)經(jīng)費(fèi)使用效益穩(wěn)步提高。
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