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有關(guān)非貨幣性交易的會計處理
非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。相關(guān)的會計處理應該怎么做?下面是小編為你整理的非貨幣性交易的會計處理，希望對你有幫助。
非貨幣性交易雖具有商業(yè)實質(zhì)，但換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，按照不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進行會計處理。
1.企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
2.在非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應區(qū)別不同情況處理：
(1)支付補價的，應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
(2)收到補價的，應按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應確認的損益：
換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-(補價/換出資產(chǎn)公允價值)×換出資產(chǎn)賬面價值-(補價/換出資產(chǎn)公允價值)×應交的稅金及教育費附加+應支付的相關(guān)稅費
應確認的損益=補價-(補價/換出資產(chǎn)公允價值)×換出資產(chǎn)賬面價值-(補價/換出資產(chǎn)公允價值)×應交的稅金及教育費附加
3.在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額與應支付的相關(guān)稅費進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。
非貨幣性交易的劃分標準
同類非貨幣性交易與非同類貨幣交易的劃分：
根據(jù)《企業(yè)會計準則———非貨幣交易》的規(guī)定，劃分同類非貨幣交易與非同類貨幣性交易的關(guān)鍵是將企業(yè)的資產(chǎn)按持有目的.不同劃分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)，待售資產(chǎn)與待售資產(chǎn)相交換和非待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)相交換屬于同類非貨幣性交易，而待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)相交換則屬于非同類貨幣性交易。
非貨幣性交易損益的會計處理
一、非貨幣性交易概述
非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。這里的非貨幣性資產(chǎn)是相對于貨幣性資產(chǎn)而言的。貨幣性資產(chǎn)指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金以及應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資，由于未來收款金額固定，也屬于貨幣性資產(chǎn);除貨幣性資產(chǎn)以外，均為非貨幣性資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資及不準備持有至到期的債券投資等。
非貨幣性資產(chǎn)按照持有目的，可分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)。待售資產(chǎn)是企業(yè)為出售而持有的非貨幣性資產(chǎn)，包括商品、短期股票投資等。非待售資產(chǎn)是企業(yè)持有的作為勞動對象或勞動手段，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮作用而不是通過出售獲利的非貨幣性資產(chǎn)，包括庫存材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。在將非貨幣性資產(chǎn)分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，將非貨幣性交易分為同類非貨幣性交易和非同類非貨幣性交易。其中，待售資產(chǎn)與待售資產(chǎn)相交換、非待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)相交換屬于同類非貨幣性交易，而待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)相交換則屬于非同類非貨幣性交易。
二、非貨幣性交易損益的確認原則
非貨幣性交易會計核算之所以特殊，在于按什么標準確認交易損益，換入資產(chǎn)應當采用什么價格入賬。解決這些問題的關(guān)鍵在于，判斷交易的盈利過程是否完成，即持有換入資產(chǎn)的目的相對于持有換出資產(chǎn)來說，是否發(fā)生了變化。如果換入的資產(chǎn)，其用途不同于換出的資產(chǎn)，則這一交易的盈利過程已經(jīng)完成，換出資產(chǎn)所蘊含的經(jīng)濟利益己經(jīng)實現(xiàn)，并要確認交易損益，采用公允價值作為計量標準，公允價值與賬面價值之間的差額即為交易損益;如果換人資產(chǎn)的用途與換出資產(chǎn)的用途是一樣的，只是改變了資產(chǎn)的具體形態(tài)，仍然服務(wù)于原來的目的，則這一交易的盈利過程就沒有完成，換出資產(chǎn)所蘊含的經(jīng)濟利益還沒有實現(xiàn)，所以不能確認交易的損益，換出資產(chǎn)的賬面價值直接就作為換人資產(chǎn)的入賬價值。
三、同類非貨幣性交易損益的會計核算
同類非貨幣性資產(chǎn)交換，應以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)賬面價值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值，應以換出資產(chǎn)的公允價值作為換人資產(chǎn)人賬價值;換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的'差額，即減值損失作為交易損益，計入當期損益。如果換出資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，而換人資產(chǎn)的公允價值低于換出資產(chǎn)的賬面價值，仍應以換出資產(chǎn)的公允價值作為換人資產(chǎn)的入賬價值，期末再按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。
對于同類非貨幣交易中產(chǎn)生的交易損益，企業(yè)應根據(jù)換出資產(chǎn)的性質(zhì)來確定其歸屬。如果換出資產(chǎn)為原材料、庫存商品，可計入“存貨跌價損失”科目;如果換出資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可計入“營業(yè)外支出”科目;如果是長期股權(quán)投資，則計入“投資收益”科目。
例如：甲、乙兩公司均為商業(yè)企業(yè)，甲公司以其庫存商品空調(diào)交換乙公司的庫存商品彩電。兩公司換入的商品也都是為了銷售�？照{(diào)的賬面價值為300000元，公允價值為270000元，增值稅稅率為17%，計稅價格等于公允價值。彩電的賬面價值為246000元，公允價值為270000元，增值稅稅率為17%，計稅價格等于公允價格。假設(shè)整個交易過程除增值稅以外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。
分析：甲公司換出的空調(diào)是待售資產(chǎn)，換入的彩電也是待售資產(chǎn)，所以這筆交易對于甲公司來說屬于同類非貨幣性資產(chǎn)交易;乙公司換出的彩電是待售資產(chǎn)，換人的空調(diào)也是待售資產(chǎn)，所以這筆交易對于乙公司來說也屬于同類非貨幣性資產(chǎn)交易。并且，空調(diào)的公允價值小于其賬面價值，表明已經(jīng)發(fā)生減值，所以換入的彩電應當以換出空調(diào)的公允價值入賬，空調(diào)的公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為當期損失;彩電的公允價值大于其賬面價值，沒有減值，所以換入的空調(diào)以換出彩電的賬面價值入賬。
甲公司應編制如下會計分錄：
借：庫存商品——彩電270000
應交稅金——應交增值稅(進項稅額)45900(270000×17%)
存貨跌價損失30000
貸：庫存商品一一空調(diào)300000
應交稅金一一應交增值稅(銷項稅額)45900(270000×17%)
乙公司應編制如下會計分錄：
借：庫存商品——空調(diào)246000
應交稅金——應交增值稅(進項稅額)45900(270000×17%)
貸：庫存商品——彩電246000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)45900(270000×17%)
同類非貨幣性資產(chǎn)交換涉及補價時，應區(qū)別不同情況處理：支付補價的，如換出資產(chǎn)公允價值不低于其賬面價值，即沒有發(fā)生減值，則以換出資產(chǎn)賬面價值與補價之和作為換人資產(chǎn)入賬價值;如換出資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值，即發(fā)生減值，則以換出資產(chǎn)公允價值與補價之和作為換人資產(chǎn)入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為當期損失。收到補價的，通常將相當于補價的部分認定為盈利過程己經(jīng)完成，相應地確認收益。
四、不同類非貨幣性交易損益的會計核算
不同類非貨幣性資產(chǎn)交換時，換入換出資產(chǎn)屬于不同類別，表明換出資產(chǎn)的持有目的已經(jīng)實現(xiàn)，盈利過程已經(jīng)完成，應當以換人資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值，換人資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額作為交易損益，計入當期損益。
對于不同類非貨幣性交易中產(chǎn)生的交易損益，企業(yè)應根據(jù)其性質(zhì)確定其歸屬。如果交易損益與主營業(yè)務(wù)內(nèi)容有直接關(guān)系，應在“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算;如果與主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)有關(guān)，應在“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算;如果與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系，應在“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目核算。
例如：A公司以其生產(chǎn)的賬面價值170000元的一臺設(shè)備換人B公司的一批鋼材，鋼材的賬面價值為160000元。A公司換入的鋼材是作為原材料，B公司換入設(shè)備是用作固定資產(chǎn)。設(shè)備和鋼材的公允價值均為200000元，增值稅稅率均為17%，計稅價值均等于公允價值。假設(shè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。
分析：A公司的設(shè)備屬于待售資產(chǎn)，換入的鋼材屬于非待售資產(chǎn)，所以對于A公司來說，這筆交易于非同類非貨幣性資產(chǎn)交換;對于B公司來說，換出的鋼材屬于待售資產(chǎn)，換人的設(shè)備屬于非待售資產(chǎn)，這筆交易屬于非同類非貨幣性資產(chǎn)交換。并且，鋼材和設(shè)備的公允價值都能夠確定，應當分別以換入資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值。
A公司應編制如下會計分錄：
借：原材料200000
應交稅金——應交增值稅(進項稅額)不敷出34000
貸：主營業(yè)務(wù)收入200000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)34000
借：主營業(yè)務(wù)成本170000
貸：庫存商品170000
B公司應編制如下會計分錄：
借：固定資產(chǎn)234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入200000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)34000
借：主營業(yè)務(wù)成本160000
貸：庫存商品160000
在非同類非貨幣性資產(chǎn)交換中;也有可能收到或者支付補價。正如前述，非同類非貨幣性資產(chǎn)交換，視為盈利過程已經(jīng)完成，按換入資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值，因此，補價并不改變換入資產(chǎn)入賬價值的確定原則，只需在確定入賬金額時以補價進行調(diào)整。
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