社保基金績(jī)效審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)容整合

　　社�；�金績(jī)效 審計(jì) 是指 審計(jì) 機(jī)關(guān)運(yùn)用 科學(xué) 規(guī)范的績(jī)效評(píng)價(jià) 方法 和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì) 社會(huì) 保障部門(mén)及其下屬機(jī)構(gòu)有關(guān)社會(huì)保障政策執(zhí)行情況和執(zhí)行效果、管理和運(yùn)作基金的活動(dòng)情況、使用管理基金的 經(jīng)濟(jì) 性、效率性、效果性等 內(nèi)容 進(jìn)行科學(xué)、客觀、公正的綜合評(píng)價(jià)，以確定社�；�金收入、支出項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期目的，為政府和決策者提供有用的反饋信息。國(guó)外 審計(jì) 經(jīng)驗(yàn)表明：績(jī)效 審計(jì) 是規(guī)范社�；�金運(yùn)行秩序、提高社�；�金使用效率和管理效率的有效制度性保障。

　　一、開(kāi)展社保基金績(jī)效 審計(jì) 的必要性

　�。ㄒ唬╅_(kāi)展社保基金績(jī)效 審計(jì) 是監(jiān)督受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的需要

　　我國(guó)社�；�金的組成基本實(shí)行國(guó)家、單位和個(gè)人三方共同負(fù)擔(dān)的原則，是國(guó)家以立法的形式從國(guó)家財(cái)政、用人單位、職工個(gè)人三個(gè)渠道進(jìn)行征集的用以對(duì)特定勞動(dòng)對(duì)象提供物質(zhì)補(bǔ)償?shù)膶?zhuān)項(xiàng)基金。社保基金是公共資源和公共產(chǎn)品，社保基金管理部門(mén)和社�；�金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)作為受托方，對(duì)社�；�金負(fù)有受托管理和受托經(jīng)營(yíng)的責(zé)任，需要定期向社會(huì)公眾公布社保基金籌集、管理、使用和運(yùn)作的情況。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是社�；�金績(jī)效 審計(jì) 發(fā)展 的 理論 基礎(chǔ)，在社�；�金資源不足的情況下，這些管理部門(mén)和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對(duì)社�；�金負(fù)有不斷提高公共資源的使用效率和使用效果的責(zé)任。通過(guò)開(kāi)展社�；�金績(jī)效 審計(jì) ，能有效地監(jiān)督受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

　�。ǘ�）開(kāi)展社�；�金績(jī)效 審計(jì) 是監(jiān)督 審計(jì) 法律 規(guī)定執(zhí)行情況的需要

　　2006年新修訂的《中華人民共和國(guó) 審計(jì) 法》第二十三條明確規(guī)定：“ 審計(jì) 機(jī)關(guān)對(duì)政府部門(mén)管理的和其他單位受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的 財(cái)務(wù) 收支，進(jìn)行 審計(jì) 監(jiān)督”。早在1997年，《 審計(jì) 機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)保障基金 審計(jì) 實(shí)施辦法》第三條就已指出：社�；�金 審計(jì) 是指 審計(jì) 機(jī)關(guān)對(duì)政府部門(mén)管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府部門(mén)委托管理的社�；�金 財(cái)務(wù) 收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的 審計(jì) 監(jiān)督。通過(guò)社保基金績(jī)效 審計(jì) ，對(duì)社�；�金 財(cái)務(wù) 收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行 審計(jì) 監(jiān)督，目的是將社保基金籌集、使用全過(guò)程以及管理的效益性置于經(jīng)常的 審計(jì) 監(jiān)督之下，充分發(fā)揮社�；�金使用的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，保障人民群眾基本生活的權(quán)益，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定。

　�。ㄈ�）開(kāi)展社保基金績(jī)效 審計(jì) 是增強(qiáng)公眾民主意識(shí)的需要

　　社�；�金是事關(guān)國(guó)家、社會(huì)和個(gè)人三方的公共 問(wèn)題 ，近年來(lái)受到社會(huì)公眾的極大關(guān)注。隨著社會(huì)公眾民主意識(shí)的增強(qiáng)，要求政府 審計(jì) 機(jī)構(gòu)加強(qiáng)社�；�金績(jī)效 審計(jì) 責(zé)任的呼聲越來(lái)越高，社會(huì)公眾希望獲知社�；�金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)使用和管理社�；�金的效率和效果等方面的信息。而 審計(jì) 部門(mén)可以滿(mǎn)足這種需求，從獨(dú)立的第三者的角度向社�；�金公共資源的所有者或其代表以及其他利害關(guān)系人提供客觀、公正的信息。因此，由專(zhuān)業(yè) 審計(jì) 人員實(shí)施社�；�金績(jī)效 審計(jì) ，提供客觀、公正的反饋信息就成為必然。

　　二、社�；�金績(jī)效 審計(jì) 目標(biāo)

　　審計(jì) 的目標(biāo)可分為一般目標(biāo)和具體目標(biāo)，具體目標(biāo)因 審計(jì) 項(xiàng)目而定，筆者僅就社�；�金績(jī)效 審計(jì) 的一般目標(biāo)作簡(jiǎn)要探討。筆者認(rèn)為：績(jī)效 審計(jì) 目標(biāo)是指通過(guò)績(jī)效 審計(jì) 所要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果，是績(jī)效 審計(jì) 必須達(dá)到的目標(biāo)。就社�；�金績(jī)效 審計(jì) 而言，就是工作是否經(jīng)濟(jì)，是否有效率，是否遵循現(xiàn)行法規(guī)。據(jù)此，確定其一般目標(biāo)為：

　�。ㄒ唬�對(duì)被 審計(jì) 單位是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效地執(zhí)行國(guó)家政策進(jìn)行獨(dú)立 審計(jì) 檢查

　　社�；�金管理部門(mén)和受政府部門(mén)委托管理社�；�金的社會(huì)團(tuán)體，其工作是否經(jīng)濟(jì)，是否有效率，是否遵循現(xiàn)行法規(guī)，是否經(jīng)濟(jì)有效地管理和利用其資源，是否遵守了有關(guān)經(jīng)濟(jì)性和效率性問(wèn)題的法律規(guī)章制度，是績(jī)效 審計(jì) 的首要目標(biāo)。通過(guò)開(kāi)展績(jī)效 審計(jì) ，從管理上、制度上發(fā)現(xiàn)和揭示問(wèn)題，監(jiān)督有關(guān)政策、法規(guī)制度的執(zhí)行。

　�。ǘ�）對(duì)被 審計(jì) 單位實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的程度和所造成的各種 影響 進(jìn)行報(bào)告，為決策機(jī)構(gòu)提供相關(guān)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)

　　最高 審計(jì) 機(jī)關(guān)國(guó)際組織認(rèn)為：績(jī)效 審計(jì) 的主要目標(biāo)是向政府中的決策者和 社會(huì) 并通過(guò)他們向人民提供信息來(lái)加強(qiáng)行政部門(mén)的責(zé)任。從社�；�金收支和管理的角度看，潛伏著一定的風(fēng)險(xiǎn)， 審計(jì) 機(jī)關(guān)必須采取有力措施對(duì)社�；�金實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)管，控制社會(huì)保障制度運(yùn)行過(guò)程所造成的各種影響和可能帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)建立規(guī)避基金風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”，監(jiān)督實(shí)現(xiàn)社保基金的安全性、完整性目標(biāo)，為政府機(jī)關(guān)或決策機(jī)構(gòu)提供相關(guān)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

　�。ㄈ�）發(fā)現(xiàn)并 分析 被 審計(jì) 單位在 經(jīng)濟(jì) 性、效率性、效果性方面存在的 問(wèn)題 或績(jī)效不佳的領(lǐng)域，提出 審計(jì) 建議，以幫助被 審計(jì) 單位進(jìn)行整改

　　社保基金管理部門(mén)和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的工作效率不高和不經(jīng)濟(jì)的原因何在；有無(wú)嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度和 科學(xué) 的內(nèi)部控制程序；是否考慮了可能以較低的成本達(dá)到預(yù)期效果的其他可供選擇的辦法；由權(quán)力機(jī)關(guān)確立的預(yù)期結(jié)果或效益是否正在實(shí)施。最高 審計(jì) 機(jī)關(guān)國(guó)際組織認(rèn)為：通過(guò)績(jī)效 審計(jì) ，應(yīng)為公營(yíng)部門(mén)改善一切資源管理打好基礎(chǔ)，為經(jīng)濟(jì)性更強(qiáng)、效率性更高和效果性更好的公營(yíng)部門(mén)管理作出貢獻(xiàn)，并促使公營(yíng)部門(mén)的信息和全面經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到改進(jìn)。

　�。ㄋ模┨岣呱绫；�金的保值增值率

　　保值增值是解決基金在未來(lái)遭遇貶值風(fēng)險(xiǎn)時(shí)確保實(shí)際支付能力不降低的重要手段。 審計(jì) 機(jī)構(gòu)可以通過(guò)對(duì)社�；�金的管理和保值增值情況的有效監(jiān)督，促進(jìn)社�；�金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)建立良好的基金運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)和信息反饋體系，逐步改善管理方式和提高管理效益，最終實(shí)現(xiàn)安全的保值增值目標(biāo)，提高基金的支撐能力。

　　三、社�；�金績(jī)效 審計(jì) 內(nèi)容

　　在經(jīng)過(guò)對(duì)社保基金績(jī)效 審計(jì) 的必要性分析并確定社�；�金績(jī)效 審計(jì) 目標(biāo)的定位之后，筆者擬將社�；�金績(jī)效 審計(jì) 評(píng)價(jià)內(nèi)容分為以下五個(gè)方面：

　�。ㄒ唬┥绫；�金內(nèi)部控制有效性 審計(jì)

　　內(nèi)部控制通常被看作是保護(hù)資產(chǎn)、預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤以及違法事項(xiàng)的第一道防線(xiàn)。 審計(jì) 人員通過(guò)對(duì)社�；�金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、管理部門(mén)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行符合性和健全性測(cè)試，以確定社�；�金績(jī)效 審計(jì) 的范圍、重點(diǎn)和 方法 。在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：社�；�金的各項(xiàng)管理制度是否完善，內(nèi)部控制是否健全有效，內(nèi)部控制制度是否得到了有效的執(zhí)行；各經(jīng)辦人員的職責(zé)權(quán)限是否明確，是否按規(guī)定分別單獨(dú)核算各項(xiàng)社�；�金，個(gè)人賬戶(hù)管理的基金收支情況是否清楚等內(nèi)容。

　�。ǘ�）社保基金政策執(zhí)行效果性 審計(jì)

　　社�；�金 審計(jì) 政策性強(qiáng)，主管部門(mén)和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身履行征繳、使用、管理基金的職責(zé)任務(wù)重大。 審計(jì) 中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：各項(xiàng)政策法規(guī)是否得到真正的貫徹落實(shí)，有無(wú)因執(zhí)行政策不到位而影響基金征收、管理、支付的情況；主管部門(mén)和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)與社�；�金相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)是否存在理解上的偏差，是否存在由于片面理解有關(guān)文件而導(dǎo)致執(zhí)行政策不力甚至出現(xiàn)決策失誤等情況�，F(xiàn)行的《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定了對(duì)違反條例的處罰措施，但沒(méi)有相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，從而制約了對(duì)違反該《條例》行為的處罰力度，影響了社�；�金政策執(zhí)行的效果。

　�。ㄈ�）社�；�金收入征繳經(jīng)濟(jì)性 審計(jì)

　　經(jīng)濟(jì)性是指社�；�金籌集成本與使用成本的節(jié)約性，按照成本—效益的原則， 審計(jì) 中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：社�；�金收入征繳的開(kāi)支成本是否適當(dāng)，征繳管理基礎(chǔ)性工作是否完備；經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按法定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)足額征收，是否按規(guī)定將基金存入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，有無(wú)提高或降低征收比例、隨意減免、搞多頭開(kāi)戶(hù)、賬外存儲(chǔ)或者將基金運(yùn)營(yíng)所得、收取的滯納金存入賬外、私設(shè)“小金庫(kù)”等問(wèn)題。

　　（四）社�；�金支付使用效率性 審計(jì)

　　社保基金資源管理效益性包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，其社會(huì)效益在于保證勞動(dòng)者在特殊情況下仍能享有基本生活，促進(jìn)社會(huì)安定；經(jīng)濟(jì)效益則是盡可能地爭(zhēng)取贏利，使籌措積累起來(lái)的社保基金大于各項(xiàng)社�；�金的支出。 審計(jì) 中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：社�；�金管理部門(mén)、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)或個(gè)人，有無(wú)違反規(guī)定隨意擠占挪用社�；�金，用于投資、放貸、經(jīng)營(yíng)、搞基本建設(shè)等情況；是否按規(guī)定管理社保資金，是否嚴(yán)格審核用款計(jì)劃并按預(yù)算足額及時(shí)下?lián)茇?cái)政補(bǔ)助資金；社�；�金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定發(fā)放社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，有無(wú)虛列支出和擠占挪用等情況。前幾年由于銀行存款利率的下調(diào)，社�；�金收益率也不斷下降，國(guó)債利率受銀行存款利率的影響也大幅下調(diào)，社保基金的投資效益較差，使社保基金資源管理效益性目標(biāo)難于實(shí)現(xiàn)。但是， 中國(guó) 人民銀行在2007年連續(xù)六次上調(diào) 金融 機(jī)構(gòu)人民幣存貸款基準(zhǔn)利率，有專(zhuān)家分析認(rèn)為加息對(duì)社�；�金投資的影響是利大于弊，社�；�金資源管理效益性目標(biāo)有望較好實(shí)現(xiàn)。

　　（五）社�；�金資源管理效益性 審計(jì)

　　為進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)社保基金的 審計(jì) 監(jiān)督，規(guī)范社保基金 審計(jì) 工作， 審計(jì) 署2007年下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)地方 審計(jì) 機(jī)關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)基金 審計(jì) 監(jiān)督工作的意見(jiàn)》，要求各級(jí) 審計(jì) 機(jī)關(guān)要把社會(huì)保險(xiǎn)基金 審計(jì) 作為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期 審計(jì) 工作的重點(diǎn)。按照以上精神要求，社�；�金績(jī)效 審計(jì) 也一定會(huì)成為今后一段時(shí)期政府 審計(jì) 的工作重點(diǎn)，成為規(guī)范社�；�金運(yùn)行秩序、提高社�；�金使用效率和管理效率的有效制度性保障。

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